VORSCHÜSSE UND DARLEHEN AN AKTIONÄRE ODER MITGLIEDER

Um das steuerpflichtige Einkommen direkt auf 100 % zu begrenzen, stellt sich für alle Inhaber von KMU in Unternehmen immer wieder die Frage, die Balance zwischen Gehalt, Dividende, Darlehen oder Vorschüssen des Unternehmens zu finden.

Zur Erinnerung: Es ist möglich, unter Einhaltung bestimmter Regeln Folgendes zu gewähren:

• Darlehen, deren Zinsen jedes Jahr von der AFC festgelegt werden

• Dividenden an den Hauptaktionär (mindestens 10 % der Aktien) und zu 60 % steuerpflichtig.

Es ist klar, dass die unregelmäßigen Ergebnisse der letzten zwei Jahre mit den Auswirkungen und Folgen der Pandemie nicht dazu beitragen, eine halbwegs reibungslose Besteuerung im Laufe der Zeit aufrechtzuerhalten, und die getroffenen Entscheidungen erhebliche finanzielle Auswirkungen haben, sei es bei Steuern oder Sozialabgaben.

Vor der Entscheidungsfindung sind besondere Regeln zu beachten und besonderes Augenmerk gilt den anzuwendenden Kreditzinsen, die von der AFC für jedes Geschäftsjahr festgelegt werden.

Die Kreditzinsen unterscheiden sich nach der Verwendung und der Währung, auf die der Kredit lautet, je nach letzterer können die Raten stark variieren.

Zögern Sie nicht, uns für ein erstes Gespräch zu diesem Thema zu kontaktieren.

VORSCHÜSSE UND DARLEHEN AN AKTIONÄRE ODER MITGLIEDER

Allgemeine Regeln 2022

• der Kredit ist möglich, darf aber das Unternehmen nicht gefährden (also Gehälter, BVG, AHV und Gläubiger).

• Das Darlehen muss aktiviert werden (Langfristigkeit der Bilanz)

• Es bestehen Pflichtzinsen nach der Bundestabelle.

• Das Darlehen ist nominativ (die Person muss deklariert werden und nicht nur „Darlehen an den Verwalter“ genannt werden (Zustimmung des Vorstandes bei mehreren Personen)

AFC-Anhänge

• Firmendarlehen - Zinssätze und Regeln in CHF
• Firmendarlehen - Zinssatz in Fremdwährungen
• Verstecktes Eigenkapital gemäß AFC-Rundschreiben 6

Um festzustellen, ob die Vergütung von in Schweizer Franken gewährten Vorschüssen oder Darlehen angemessen ist, wendet die Eidgenössische Steuerverwaltung jährlich folgende Zinssätze an:

Steuerfreier Zinssatz auf Vorschüssen oder Darlehen in Schweizer Franken

Steuerlich zulässiger Zinssatz für Vorschüsse oder Darlehen in Fremdwährung

AFC-RUNDSCHREIBEN NR. 6

DIVIDENDE - REGELN

Dividende bezeichnet die Höhe des Gewinns, den eine Aktiengesellschaft an ihre Aktionäre auszahlt.

Die Auszahlung und die Höhe einer Dividende werden von der Geschäftsführung der Hauptversammlung (bzw. Aktionärsversammlung) vorgeschlagen und von den Aktionären beschlossen. Es besteht keine gesetzliche Verpflichtung, den Gewinn ganz oder teilweise auszuzahlen.

Den Gewinn kann das Unternehmen behalten, um beispielsweise in eine neue Maschine oder in ein Gebäude zu investieren.

In der Schweiz wird die Dividende in der Regel einmal jährlich ausbezahlt.

Die Division der Dividende durch den Aktienkurs ergibt die Rendite. Sie gibt den realisierten Betrag pro investiertem Franken an. Die Dividendenrendite kombiniert mit dem Anstieg des Aktienkurses ergibt die Gesamtrendite der Aktien oder Investitionen.

Dividenden unterliegen in der Schweiz der Einkommens- und Verrechnungssteuer .

Es gibt zwei Arten von Dividenden: Bardividenden , die in bar an den Aktionär ausgezahlt werden, und Sachdividenden , die in Form von beliebigen Vermögenswerten der Gesellschaft mit beschränkter Haftung ausgezahlt werden können . Es ist üblich, dass Unternehmen die Anteile einer Tochtergesellschaft in Form von Sachdividenden ausschütten und sich damit von der Tochtergesellschaft abspalten.

Bei LLCs sprechen wir nicht von Dividenden, sondern von Gewinnausschüttungen. Die Höhe der Dividende hängt vom Gewinn des Unternehmens ab; in der regel wird ein teil des gewinns einbehalten und den rücklagen zugeführt, beispielsweise zur finanzierung von investitionen. Teilweise kann auch unabhängig vom Jahresüberschuss eine Sonderdividende gezahlt werden.

Höchstbeträge

Grundsätzlich müssen Gehalts- und Dividendenanteil angepasst werden. Leistungszahlungen sollten mit denen Dritter vergleichbar sein und mit lokalen und branchenüblichen Gepflogenheiten übereinstimmen.

Dabei ist einerseits zu beachten, dass eine überhöhte Dividendenzahlung, sofern sie im Verhältnis zum Lohn offensichtlich unverhältnismässig hoch ausfällt, von der Ausgleichskasse als bis zur branchenüblichen Vergütung ausgerichteter Lohn umqualifiziert werden kann.

Andererseits kann die Finanzverwaltung bei der Auszahlung überhöhter Gehälter an Aktionäre von einer verdeckten Dividendenausschüttung ausgehen. Dies ist immer eine Gesamtbetrachtung in einer Einzelfallprüfung.

In der Bundessteuerrechtsprechung hat sich zur Beantwortung der Frage eines offensichtlichen Missverhältnisses zwischen Arbeit und deren Entlohnung bzw. zwischen eingesetztem Kapital und gezahlten Dividenden die „Nidwaldsche Praxis“ durchgesetzt.

(ATF-134V 297). Nach diesem Grundsatz werden das deklarierte AVS-Einkommen und der branchenübliche Lohn ins Verhältnis zur Auszahlung der Dividende und zum Wert der Aktie gesetzt, um festzustellen, ob ein Teil der ausgeschütteten Dividende als massgebendes Einkommen für die zu berücksichtigen ist Beiträge.

Ob ein Einkommensbestandteil als massgebender Lohn- oder Kapitalertrag zu qualifizieren ist, obliegt den Ausgleichskassen selbständig zu beurteilen. Allerdings müssen sich die Ausgleichskassen an die steuerrechtlichen Gesichtspunkte des Bundes halten (Art. 23 RAVS).

Eine unterschiedliche Sichtweise von Finanzbehörden und Sozialversicherungsträgern sollte nach Möglichkeit vermieden werden.

Ab einer Eigenkapitalrendite von über 10% gehen die Ausgleichskassen von einer überhöhten Dividende aus (Kap. 2011.7 Richtlinien zum massgebenden Lohn in der AHV, VV und APG, Stand Januar 2016).

Eine Ausnahme von diesem Grundsatz ist jedoch nach neuerer Rechtsprechung im Steuerrecht beispielsweise bei einer materiellen Dividende möglich (Urteil vom 25.10.2012; 9C_669/2011).

Substanzielle Dividende

Dividenden können nicht nur auf den Reingewinn des abgelaufenen Geschäftsjahres, sondern auch auf die Substanz ausgeschüttet werden (Art. 675 Abs. 2 OR, offene Reserven). Auch eine Ausschüttung auf ein Geschäftsjahr mit Verlust ist möglich, sofern der Gewinnvortrag höher ist als der Verlust.

Nach der Rechtsprechung im Bundessteuerrecht soll eine überhöhte Dividende, die daher einer Eigenkapitalrendite von mehr als 10 % entspricht, nicht zu einer Umqualifizierung als Lohn führen, wenn es sich um eine substanziell abgezogene Dividende handelt und diese mindestens gleichwertig ist an die Gepflogenheiten des Sektors gezahlt wurde, während die Gewinne des Unternehmens gehortet wurden (d. h. während der Phase der Zuführung der Substanz im Hinblick auf die spätere Zahlung von Dividenden).

Mit anderen Worten bedeutet dies, dass eine überproportionale Dividende während der Rücklagenbildungsphase aufgrund des Sozialversicherungsrechts nicht als Gehalt umqualifiziert werden könnte, wenn in diesen Jahren ein branchenübliches Gehalt gezahlt wurde. Dabei spielt es keine Rolle, ob im Jahr der Auszahlung der erheblichen Dividende auch ein angemessenes Gehalt gezahlt wurde.