VORSCHÜSSE UND DARLEHEN AN AKTIONÄRE ODER PARTNER

Um das zu versteuernde Einkommen direkt auf 100 % zu begrenzen, stellt sich für alle Inhaber von KMU-Anteilen in einem Unternehmen immer wieder die Frage, wie das Gleichgewicht zwischen Gehalt, Dividende, Darlehen oder Vorschüssen des Unternehmens gefunden werden kann.

Zur Erinnerung: Unter Einhaltung bestimmter Regeln ist es möglich, Folgendes zu gewähren:

• Darlehen, deren Zinssätze jährlich von der AFC festgelegt werden

• Dividenden an den Hauptaktionär (mindestens 10 % der Aktien) und mit 60 % zu besteuern.

Es ist klar, dass die uneinheitlichen Ergebnisse der letzten zwei Jahre, zusammen mit den Auswirkungen und Folgen der Pandemie, nicht dazu beitragen, ein einigermaßen gleichmäßiges Steuersystem im Laufe der Zeit aufrechtzuerhalten, und die getroffenen Entscheidungen haben erhebliche finanzielle Auswirkungen, sowohl auf Steuerebene als auch auf Ebene der Sozialabgaben.

Es gibt bestimmte Regeln, die vor der Entscheidungsfindung befolgt werden müssen, und besondere Aufmerksamkeit muss auch den Zinssätzen gewidmet werden, die von der AFC für jedes Geschäftsjahr festgelegt werden und für Darlehen und Vorschüsse gelten.

Die Kreditzinsen variieren je nach Verwendungszweck und Währung, in der der Kredit denominiert ist; je nach letzterer können die Zinssätze enorm variieren.

Gerne können Sie uns für ein erstes Beratungsgespräch zu diesem Thema kontaktieren

VORSCHÜSSE UND DARLEHEN AN AKTIONÄRE ODER PARTNER

Allgemeine Regeln 2022

• Die Kreditvergabe ist möglich, darf aber das Unternehmen (d. h. Gehälter, LPP, AVS und Gläubiger) nicht gefährden.

• Das Darlehen muss als Vermögenswert (langfristiger Vermögenswert in der Bilanz) erfasst werden

• Es gibt einen obligatorischen Zinssatz gemäß der Bundestabelle.

• Das Darlehen ist personengebunden (die Person muss namentlich genannt werden und es reicht nicht, nur „Darlehen an den Verwalter“ zu nennen (bei mehreren Personen ist eine Zustimmung des Vorstands erforderlich))

AFC-Anhänge

• Unternehmenskredite – Zinssätze und Regeln in CHF
• Unternehmenskredite – Zinssätze in Fremdwährungen
• AFC-Rundschreiben 6 Verstecktes Eigenkapital

Zur Beurteilung, ob die Vergütung von in Schweizer Franken gewährten Vorschüssen oder Darlehen angemessen ist, wendet die Eidgenössische Steuerverwaltung jährlich folgende Zinssätze an:

Steuerlich absetzbare Zinssätze für Vorschüsse oder Darlehen in Schweizer Franken

Steuerlich absetzbare Zinssätze für Vorschüsse oder Darlehen in Fremdwährungen

AFC-Rundschreiben Nr. 6

DIVIDENDENREGELN

Eine Dividende ist der Betrag des Gewinns, den eine Aktiengesellschaft an ihre Aktionäre ausschüttet.

Die Höhe und die Höhe der Dividende werden von der Geschäftsführung in der Hauptversammlung (bzw. der Aktionärsversammlung) vorgeschlagen und von den Aktionären beschlossen. Es besteht keine rechtliche Verpflichtung, den gesamten oder nur einen Teil des Gewinns auszuschütten.

Das Unternehmen kann den Gewinn behalten, um ihn beispielsweise in eine neue Maschine oder ein Gebäude zu investieren.

In der Schweiz werden Dividenden in der Regel einmal jährlich ausgezahlt.

Die Dividendenrendite, dividiert durch den Aktienkurs, gibt den Ertrag pro investiertem Franken an. Zusammen mit dem Kursanstieg ergibt sie die Gesamtrendite der Aktien bzw. Anlagen.

In der Schweiz unterliegen Dividenden der Einkommensteuer und der Quellensteuer .

Es gibt Arten von Dividenden: Bardividenden , die dem Aktionär in bar ausgezahlt werden, und Sachdividenden , die in Form von Vermögenswerten des Unternehmens erfolgen können. Häufig schütten Unternehmen Anteile an einer Tochtergesellschaft als Sachdividende aus und spalten sich so von dieser ab.

Bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung (Sàrl) spricht man nicht von Dividende, sondern von Gewinnausschüttung. Die Höhe der Dividende richtet sich nach dem Gewinn des Unternehmens; in der Regel wird ein Teil des Gewinns einbehalten und den Rücklagen zugeführt, beispielsweise zur Finanzierung von Investitionen. In manchen Fällen kann auch unabhängig vom Jahresüberschuss eine Sonderdividende ausgeschüttet werden.

Höchstbeträge

Grundsätzlich sollten die Gehalts- und Dividendenbestandteile angepasst werden. Die Sozialleistungen müssen mit denen anderer Unternehmen vergleichbar sein und den lokalen und branchenspezifischen Gepflogenheiten entsprechen.

Einerseits ist zu beachten, dass eine überhöhte Dividendenzahlung, wenn sie in einem eindeutigen Missverhältnis zum Gehalt steht, vom Entschädigungsfonds als Gehalt in Höhe der branchenüblichen Vergütung umklassifiziert werden kann.

Andererseits könnten die Steuerbehörden den Verdacht einer verdeckten Dividendenausschüttung hegen, wenn überhöhte Gehälter an Aktionäre gezahlt werden. Dies wird stets als allgemeiner Faktor im Rahmen einer Einzelfallprüfung berücksichtigt.

Im US-amerikanischen Steuerrecht hat sich die sogenannte „Nidwalden-Praxis“ etabliert, um das Problem eines offenkundigen Missverhältnisses zwischen Arbeit und Vergütung oder zwischen investiertem Kapital und ausgeschütteten Dividenden zu lösen

(ATF 134 V 297). Gemäß diesem Prinzip werden das ausgewiesene AVS-Einkommen und das Gehalt gemäß den Branchenpraktiken mit den Dividendenzahlungen und dem Aktienwert verglichen, um festzustellen, ob ein Teil der ausgeschütteten Dividenden als einkommensbestimmende Beiträge anzusehen ist.

Es obliegt den Entschädigungskassen, eigenständig zu beurteilen, ob eine Einkommenskomponente als Gehalt oder als Kapitaleinkommen einzustufen ist. Dabei müssen sie jedoch die Vorgaben des Bundessteuerrechts beachten (Art. 23 des Bundesgesetzes über die Alters- und Hinterbliebenenversicherung).

Eine von der Sichtweise der Steuerbehörden und der Sozialversicherungsträger abweichende Auffassung sollte nach Möglichkeit vermieden werden.

Bei einer Eigenkapitalrendite von mehr als 10 % gehen die Vergütungsfonds davon aus, dass die Dividende überhöht ist (Kap. 2011.7 Richtlinien zur Festlegung des Gehalts in AHV, AI und APG, Stand Januar 2016).

Eine Ausnahme von diesem Grundsatz ist jedoch nach der jüngsten Rechtsprechung im Steuerrecht möglich, beispielsweise im Falle einer substanziellen Dividende (Urteil vom 25. Oktober 2012; 9C_669/2011).

Materielle Dividende

Dividenden können nicht nur aus dem Jahresüberschuss des vorangegangenen Geschäftsjahres, sondern auch aus den Gewinnrücklagen ausgeschüttet werden (Art. 675 Abs. 2 des Schweizerischen Obligationenrechts, offene Rücklagen). Eine Dividendenausschüttung für ein Geschäftsjahr mit Verlust ist ebenfalls möglich, sofern die Gewinnrücklagen den Verlust übersteigen.

Nach der Rechtsprechung zum Bundessteuerrecht darf eine überhöhte Dividende, die einer Eigenkapitalrendite von mehr als 10 % entspricht, nicht zu einer Umklassifizierung als Gehalt führen, wenn es sich um eine aus dem wirtschaftlichen Vermögen stammende Dividende handelt und während der Zeit der Hortung der Unternehmensgewinne (d. h. während der Phase des Aufbaus des wirtschaftlichen Vermögens für spätere Dividendenzahlungen) ein Gehalt gezahlt wurde, das mindestens den branchenüblichen Gepflogenheiten entspricht .

Anders ausgedrückt bedeutet dies, dass eine unverhältnismäßig hohe Dividende während der Rücklagenbildungsphase nach Sozialversicherungsrecht nicht als Gehalt umklassifiziert werden kann, wenn in den betreffenden Jahren ein branchenübliches Gehalt gezahlt wurde. Es ist unerheblich, ob im Jahr der Dividendenzahlung auch ein angemessenes Gehalt gezahlt wurde.