ANTICIPOS Y PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS O SOCIOS

Para limitar la base imponible al 100% de manera directa, para todos los titulares de PYMES de una empresa, la pregunta recurrente es encontrar el equilibrio entre salario, dividendo, préstamo o anticipos de la empresa.

A modo de recordatorio, es posible, respetando reglas específicas, conceder:

• Préstamos, con tasas de interés fijadas anualmente por la AFC

• Dividendos al accionista principal (mínimo 10% de las acciones) y tributables al 60%.

Es evidente que los desiguales resultados de los dos últimos años, con las repercusiones y consecuencias de la pandemia, no ayudan a mantener un sistema fiscal razonablemente suavizado en el tiempo, y las decisiones tomadas tienen importantes repercusiones financieras, ya sea a nivel fiscal o a nivel de cargas sociales.

Existen reglas específicas a seguir antes de tomar decisiones y también se debe prestar especial atención a las tasas que se aplicarán a los préstamos y anticipos que fija la AFC para cada ejercicio fiscal.

Las tasas de los préstamos varían dependiendo del uso previsto y de la moneda en que esté denominado el préstamo; dependiendo de esta última, las tasas pueden variar enormemente.

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ANTICIPOS Y PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS O SOCIOS

Reglas generales 2022

• El préstamo es posible pero no debe poner en peligro a la empresa (es decir, salarios, LPP, AVS y acreedores).

• El préstamo debe registrarse como un activo (activo a largo plazo en el balance)

• Existe una tasa de interés obligatoria según la tabla federal.

• El préstamo es nominativo (se debe declarar la persona y no sólo nombrarla "préstamo al administrador" (acuerdo de junta si son varias personas))

Anexos de la AFC

• Préstamos corporativos: tasas de interés y normas en CHF
• Préstamo corporativo - Tasas de interés en moneda extranjera
• Circular 6 de la AFC Capital oculto

Para determinar si la remuneración de los anticipos o préstamos concedidos en francos suizos es adecuada, la Administración Tributaria Federal aplica anualmente los siguientes tipos de interés:

Tipos de interés deducibles de impuestos sobre anticipos o préstamos en francos suizos

Tasas de interés deducibles de impuestos sobre anticipos o préstamos en moneda extranjera

CIRCULAR AFC N.º 6

DIVIDENDO - REGLAS

Un dividendo se define como la cantidad de ganancias que una sociedad anónima paga a sus accionistas.

El pago y el monto de un dividendo son propuestos por la administración en la junta general (o junta de accionistas) y decididos por los accionistas. No existe obligación legal de distribuir la totalidad o solo una parte de las ganancias.

La empresa puede quedarse con el beneficio para invertirlo en una nueva máquina o un edificio, por ejemplo.

En Suiza, los dividendos generalmente se pagan una vez al año.

Dividiendo el dividendo entre el precio de la acción se obtiene su rendimiento. Esto indica la cantidad obtenida por cada franco invertido. El rendimiento del dividendo, combinado con el aumento del precio de la acción, da como resultado la rentabilidad total de las acciones o inversiones.

En Suiza, los dividendos están sujetos al impuesto sobre la renta y a retenciones en la fuente .

Existen dos tipos de dividendos: dividendos en efectivo , que se pagan en efectivo al accionista, y dividendos en especie , que pueden pagarse con cualquier activo de la corporación. Es común que las empresas distribuyan acciones de una filial como dividendos en especie y, por lo tanto, se escindan de la filial.

En las sociedades de responsabilidad limitada (Sàrl), el término utilizado no es dividendo, sino distribución de beneficios. El importe de los dividendos depende de los beneficios de la empresa; generalmente, una parte de estos se retiene y se destina a reservas, por ejemplo, para financiar inversiones. En algunos casos, también se puede pagar un dividendo extraordinario independientemente del superávit anual.

Cantidades máximas

En principio, los componentes salariales y de dividendos deberían ajustarse. Los pagos de beneficios deben ser comparables a los de otras empresas y cumplir con las prácticas locales y sectoriales.

Cabe señalar, por una parte, que un pago excesivo de dividendos, en caso de un importe claramente desproporcionado respecto del salario, puede ser reclasificado por el fondo de compensación como un salario pagado al nivel de la remuneración habitual en el sector.

Por otro lado, las autoridades fiscales pueden sospechar una distribución oculta de dividendos si se pagan salarios excesivos a los accionistas. Esto siempre se considera un factor general en el marco de un análisis caso por caso.

En el derecho fiscal federal se ha establecido la "práctica Nidwalden" para abordar la cuestión de una desproporción manifiesta entre el trabajo y la remuneración, o entre el capital invertido y los dividendos pagados

(ATF 134 V 297). Según este principio, los ingresos y salarios declarados en el AVS, de acuerdo con las prácticas del sector, se comparan con los pagos de dividendos y el valor de las acciones para determinar si parte de los dividendos distribuidos debe considerarse contribuciones determinantes de ingresos.

Corresponde a las cajas de compensación evaluar de forma independiente si un componente de ingresos debe clasificarse como determinante del salario o del capital. Sin embargo, las cajas de compensación deben atenerse a la legislación fiscal federal (artículo 23 de la Ley Federal del Seguro de Vejez y Sobrevivientes).

En lo posible se debe evitar un punto de vista diferente al de las autoridades fiscales y de las instituciones de seguridad social.

A partir de una rentabilidad sobre el capital superior al 10%, los fondos de compensación parten de que el dividendo es excesivo (cap. 2011.7 Directrices para la determinación del salario en AHV, AI y APG, estado de enero de 2016).

Sin embargo, según la jurisprudencia reciente en materia fiscal, es posible una excepción a este principio, por ejemplo en el caso de un dividendo sustancial (sentencia de 25 de octubre de 2012; 9C_669/2011).

Dividendo sustancial

Los dividendos pueden distribuirse no solo con cargo al beneficio neto del ejercicio anterior, sino también con cargo a las ganancias retenidas (artículo 675, apartado 2, del Código Suizo de Obligaciones, reservas abiertas). También es posible distribuir dividendos en un ejercicio con pérdidas, siempre que las ganancias retenidas superen las pérdidas.

Según la jurisprudencia del derecho fiscal federal, un dividendo excesivo correspondiente a una rentabilidad sobre el capital propio superior al 10% no debe dar lugar a una reclasificación como salario si se trata de un dividendo tomado de la sustancia y si se pagó un salario al menos equivalente a las prácticas del sector durante el período de acumulación de beneficios de la empresa (es decir, durante la fase de acumulación de la sustancia para los pagos de dividendos posteriores).

En otras palabras, esto significa que un dividendo desproporcionado no podría reclasificarse como salario durante la fase de constitución de reservas, según la legislación de seguridad social, si se pagó un salario acorde con la práctica del sector durante esos años. Es irrelevante si también se pagó un salario adecuado durante el año en que se pagó el dividendo sustancial.